4.1. POLITICI CONTABILE

75 - Politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice aplicate de o societate-mama la întocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale consolidate.

76 - Situatiile financiare anuale consolidate trebuie sa fie întocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzactii asemanatoare si alte evenimente în circumstante similare.

77 - Daca un membru al grupului foloseste alte politici contabile decât cele adoptate în situatiile financiare anuale consolidate, pentru tranzactii asemanatoare si evenimente în circumstante similare, în scopul întocmirii situatiilor financiare consolidate trebuie facute ajustari corespunzatoare la situatiile sale financiare.

78 - Trebuie prezentate politicile folosite pentru evaluarea fondului comercial si a intereselor care nu controleaza.

4.2. NOTE EXPLICATIVE

4.2.1. Prevederi generale

79 - Pe lânga informatiile cerute conform altor sectiuni din prezentele reglementari, notele la situatiile financiare anuale consolidate trebuie sa furnizeze informatii referitoare la aspectele prevazute de prezenta subsectiune.

80 - (1) Notele explicative trebuie sa cuprinda informatii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situatiile financiare anuale consolidate, precum si metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare.

(2) Pentru elementele incluse în situatiile financiare anuale consolidate care sunt sau au fost initial exprimate în moneda straina, trebuie furnizate bazele de conversie utilizate pentru exprimarea acestora în moneda în care se întocmesc situatiile financiare anuale consolidate.

81 - În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmatoarele informatii:

(a) - denumirile si sediile sociale ale entitatilor incluse în consolidare;

- proportia de capital detinuta în entitatile incluse în consolidare, altele decât societatea-mama, de catre entitatile incluse în consolidare sau de catre persoanele care actioneaza în nume propriu, dar în contul acestor entitati;

- conditiile care au determinat consolidarea, asa cum acestea sunt prezentate la pct. 3, cu respectarea prevederilor pct. 8 - 10. Aceasta ultima mentiune poate fi, totusi, omisa în cazul în care consolidarea a fost efectuata în temeiul pct. 3 lit. (a) si daca proportia de capital este egala cu proportia drepturilor de vot.

(b) Aceleasi informatii trebuie furnizate în ceea ce priveste entitatile excluse din consolidare conform prevederilor pct. 19 - 21, ca si motivul excluderii lor.

82 - În notele explicative se prezinta:

Denumirile si sediile sociale ale întreprinderilor asociate cu entitatea inclusa în consolidare, în sensul pct. 59, si proportia de capital a acestora, detinuta de entitatea inclusa în consolidare sau de persoane care actioneaza în nume propriu, dar în contul acestor entitati.

Aceleasi informatii trebuie furnizate în ceea ce priveste întreprinderile asociate mentionate la pct. 74, împreuna cu motivele pentru care s-a considerat ca acele interese de participare nu sunt semnificative în întelesul pct. 24.

83 - În notele explicative se prezinta:

Denumirea si sediul social ale entitatilor consolidate proportional în temeiul pct. 53 la 58, factorii pe care se bazeaza conducerea comuna si proportia capitalului acestora, detinuta de entitatile incluse în consolidare sau de persoanele care actioneaza în nume propriu, dar în contul acestor entitati.

84 - Notele explicative prezinta:

Denumirea si sediul social ale fiecareia dintre entitatile, altele decât cele prevazute la pct. 81 - 83 de mai sus, în care entitatile incluse în consolidare detin direct sau prin intermediul unor persoane care actioneaza în nume propriu, dar în contul acestor entitati, un procentaj de capital de cel putin 20%, mentionând proportia de capital detinuta, suma de capital si rezerve si profitul sau pierderea ultimului exercitiu financiar al entitatii în cauza, pentru care au fost aprobate situatiile financiare. Aceste informatii pot fi omise daca nu sunt semnificative, în întelesul pct. 24.

85 - De asemenea, se prezinta numarul si valoarea nominala a tuturor actiunilor societatii-mama detinute de entitatea însasi, de filialele entitatii în cauza sau de o persoana care actioneaza în nume propriu, dar în contul acelor entitati.

86 - În notele explicative se prezinta:

Valoarea avansurilor si creditelor acordate potrivit legii membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere ale societatii-mama, de catre acea entitate sau de catre una dintre filialele sale, indicând ratele dobânzii, principalele conditii si orice sume restituite, precum si a angajamentelor asumate în contul lor sub forma garantiilor de orice fel, indicând totalul pe fiecare categorie.

87 - Trebuie sa se mentioneze, totodata, daca situatiile financiare anuale consolidate au fost întocmite în conformitate cu prezentele reglementari.

88 - (1) Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor întelegere:

a) denumirea si sediul social al societatii-mama care face raportarea;

b) data la care s-au încheiat situatiile financiare anuale consolidate sau perioada la care se refera;

c) moneda în care sunt întocmite situatiile financiare anuale consolidate;

d) unitatea de masura în care sunt exprimate cifrele incluse în raportare.

(2) Notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate prezinta natura si scopul comercial ale oricaror angajamente care nu sunt incluse în bilantul consolidat, precum si impactul financiar al acelor angajamente, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative si în masura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesara pentru evaluarea pozitiei financiare a entitatilor incluse în consolidare, luate ca un tot.

(3) Tranzactiile cu entitatile legate, cu exceptia celor în interiorul grupului, încheiate de societatea-mama sau de alte entitati incluse în consolidare, inclusiv sumele acestor tranzactii, natura relatiei cu entitatea legata si alte informatii referitoare la tranzactie, necesare pentru o întelegere a pozitiei financiare a entitatilor incluse în consolidare, luate ca un tot, daca aceste tranzactii sunt semnificative si nu au fost încheiate în conditii normale de piata. Informatii referitoare la tranzactiile individuale se pot combina plecând de la natura lor, cu exceptia situatiei în care informatia separata este necesara pentru o întelegere a efectelor tranzactiilor cu entitatea legata, asupra pozitiei financiare a entitatilor incluse în consolidare, luate ca un tot.

4.2.2. Informatii în completarea bilantului consolidat

89 - Notele explicative trebuie sa prezinte pentru fiecare clasa de imobilizari corporale:

a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute;

b) metodele de amortizare folosite.

90 - Daca evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare a fost efectuata conform subsectiunii 8.2.5.2. "Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare" a Capitolului II "Formatul si continutul situatiilor financiare anuale" din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, se prezinta:

a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor si tehnicilor de evaluare, daca valorile juste au fost determinate în concordanta cu prevederile acelei subsectiuni;

b) pe fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificarile de valoare înregistrate direct în contul de profit si pierdere, precum si modificarile incluse în rezerva de valoare justa potrivit aceleiasi subsectiuni;

c) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informatii despre aria si natura instrumentelor, inclusiv termenii si conditiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul si certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; si

d) un tabel care sa prezinte miscarile rezervei de valoare justa în cursul exercitiului financiar.

91 - Daca evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare nu a fost efectuata potrivit subsectiunii 8.2.5.2. din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, se prezinta urmatoarele:

a) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate:

- valoarea justa a instrumentelor, daca o astfel de valoare poate fi determinata prin oricare din metodele prevazute la acea subsectiune din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene;

- informatii privind aria si natura instrumentelor financiare; si

b) pentru imobilizarile financiare înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justa si pentru care nu s-a utilizat optiunea de a se reflecta o ajustare pentru pierdere de valoare, potrivit subsectiunii 8.2.1 "Reguli de evaluare de baza" din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene:

- valoarea contabila si valoarea justa a activelor individuale sau a gruparilor corespunzatoare ale acelor active individuale;

- motivele pentru care nu a fost redusa valoarea contabila, inclusiv natura elementelor care furnizeaza dovada ca valoarea contabila va fi recuperata.

92 - Se prezinta valoarea totala a datoriilor înregistrate în bilantul consolidat si care sunt scadente dupa mai mult de cinci ani, precum si valoarea totala a datoriilor înregistrate în bilantul consolidat si acoperite cu garantii reale oferite de entitatile incluse în consolidare, mentionând natura si forma garantiilor.

93 - Se prezinta valoarea totala a oricaror angajamente financiare neincluse în bilantul consolidat, în masura în care aceste informatii sunt utile pentru evaluarea pozitiei financiare a entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar. Orice angajamente privind pensiile si entitatile afiliate neincluse în consolidare trebuie prezentate separat.

94 - Pentru fiecare categorie de rezerve inclusa în capitalurile proprii, se descrie natura sa si scopul pentru care a fost constituita.

4.2.3. Informatii în completarea contului de profit si pierdere consolidat

95 - Se prezinta defalcarea cifrei de afaceri consolidate, pe categorii de activitati si pe piete geografice, asa cum acestea sunt definite în Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, în masura în care aceste categorii si piete difera substantial una fata de alta, tinând seama de modul de organizare a vânzarii produselor si furnizarii serviciilor rezultate din activitatile curente ale entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.

96 - Separat, se prezinta totalul onorariilor percepute, aferente exercitiului financiar, de auditorul statutar sau firma de audit pentru auditul statutar al situatiilor financiare anuale consolidate, totalul onorariilor percepute pentru alte servicii de asigurare, totalul onorariilor percepute pentru servicii de consultanta fiscala si totalul onorariilor percepute pentru alte servicii decât cele de audit statutar.

97 - (1) Se prezinta numarul mediu de persoane angajate în cursul exercitiului financiar, de entitatile incluse în consolidare, defalcat pe categorii si, daca nu sunt prezentate distinct în contul de profit si pierdere consolidat, cheltuielile cu personalul aferente exercitiului financiar.

(2) Se prezinta separat numarul mediu de persoane angajate în cursul exercitiului financiar de entitatile prevazute la pct. 53 si 54.

98 - (1) În notele explicative se prezinta:

Valoarea indemnizatiilor acordate în exercitiul financiar membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere ale societatii-mama pentru functiile detinute de acestia în societatea-mama si în filialele sale, precum si orice angajamente care au luat nastere sau sunt încheiate în aceleasi conditii privind pensiile acordate fostilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie.

(2) Separat de informatiile de la alin. (1), se prezinta indemnizatiile acordate pentru functiile exercitate în entitatile controlate în comun si întreprinderile asociate.

99 - Se prezinta masura în care calculul profitului sau pierderii consolidat(e) a exercitiului financiar a fost afectat de evaluarea elementelor care, prin derogare de la principiile enuntate în sectiunile 7 si 8 ale Capitolului II "Formatul si continutul situatiilor financiare anuale" din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si la pct. 50 din prezentele reglementari, a fost efectuata în exercitiul financiar în cauza sau într-un exercitiu financiar precedent, în vederea obtinerii de facilitati fiscale. Atunci când influenta unei asemenea evaluari asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul, ale entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, este semnificativa, trebuie prezentate detalii.

100 - Se prezinta diferenta dintre cheltuiala cu impozitul înregistrata în contul de profit si pierdere consolidat al exercitiului financiar si ale celor aferente exercitiilor financiare precedente, si suma impozitului de platit pentru aceste exercitii, cu conditia ca aceasta diferenta sa fie semnificativa pentru scopul impozitarii viitoare.