2.1. UTILIZATORII SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

21 - Utilizatorii situatiilor financiare întocmite potrivit prezentelor reglementari includ investitorii actuali si potentiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clientii, institutiile statului si alte autoritati, precum si publicul. Acestia utilizeaza situatiile financiare pentru a-si satisface o parte din necesitatile lor de informatii. În functie de partile interesate, necesitatile de informatii pot include urmatoarele:

a) Investitorii. Ofertantii de capital purtator de risc si consultantii lor sunt preocupati de riscul inerent tranzactiilor si de rentabilitatea investitiilor lor. Ei au nevoie de informatii pentru a decide daca ar trebui sa cumpere, sa pastreze sau sa vânda instrumente de capital. Actionarii sunt interesati si de informatii care le permit sa evalueze capacitatea entitatii de a plati dividende.

b) Angajatii. Personalul angajat si grupurile sale reprezentative sunt interesati de informatii privind stabilitatea si profitabilitatea angajatorilor lor. Acestia sunt interesati si de informatii care le permit sa evalueze capacitatea entitatii de a oferi remuneratii, pensii si alte beneficii de pensionare, precum si oportunitati profesionale.

c) Creditorii. Creditorii sunt interesati de informatii care le permit sa determine daca împrumuturile acordate si dobânzile aferente vor fi rambursate la scadenta.

d) Furnizorii si alti creditori. Furnizorii si alti creditori sunt interesati de informatii care le permit sa determine daca sumele care le sunt datorate vor fi platite la scadenta. Furnizorii si alti creditori sunt, în general, interesati de entitate pe o perioada mai scurta decât creditorii, cu exceptia cazului în care ei sunt dependenti de continuitatea activitatii entitatii, atunci când aceasta este un client major.

e) Clientii. Clientii sunt interesati de informatii despre continuitatea activitatii unei entitati, în special atunci când au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiva sau sunt dependenti de ea.

f) Institutiile statului si alte autoritati. Institutiile statului si alte autoritati sunt interesate de alocarea resurselor si implicit de activitatea entitatilor. Acestea solicita informatii pentru a reglementa activitatea entitatilor, pentru a determina politica fiscala si ca baza pentru calculul venitului national si al altor indicatori statistici similari.

g) Publicul. Entitatile pot afecta publicul în diferite moduri. De exemplu, entitatile pot avea o contributie substantiala la economia locala în multe moduri, mai ales prin numarul de angajati si colaborarea cu furnizorii locali. Situatiile financiare pot ajuta publicul furnizând informatii referitoare la evolutiile recente si tendintele legate de prosperitatea entitatii si a sferei de activitate a acesteia.

22 - Desi nu toate necesitatile de informatie ale utilizatorilor pot fi satisfacute de situatiile financiare cu scop general, exista informatii care pot interesa toti utilizatorii.

2.2. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

23 - (1) Caracteristicile calitative sunt atributele care determina utilitatea informatiei oferite de situatiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea si comparabilitatea.

(2) Inteligibilitatea. O calitate esentiala a informatiilor furnizate de situatiile financiare este aceea ca ele trebuie sa fie usor întelese de utilizatori. În acest scop, se presupune ca utilizatorii dispun de cunostinte suficiente privind desfasurarea afacerilor si a activitatilor economice, de notiuni de contabilitate si au dorinta de a studia informatiile prezentate, cu atentia cuvenita. Totusi, informatiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse în situatiile financiare datorita relevantei lor în luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul ca ar putea fi prea dificil de înteles pentru anumiti utilizatori.

(3) Relevanta. Pentru a fi utile, informatiile trebuie sa fie relevante pentru luarea deciziilor de catre utilizatori. Informatiile sunt relevante atunci când influenteaza deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i pe acestia sa evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, sa confirme sau sa corecteze evaluarile lor anterioare.

Relevanta informatiei este influentata de natura sa si de pragul de semnificatie. În anumite cazuri, natura informatiei este suficienta, prin ea însasi, pentru a determina relevanta sa. În alte cazuri, atât natura, cât si pragul de semnificatie sunt importante.

În întelesul prezentelor reglementari, se considera ca o informatie este semnificativa daca omisiunea sau prezentarea sa eronata poate influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. În analiza semnificatiei unui element sunt luate în considerare marimea si/sau natura omisiunii sau a declaratiei eronate judecate în contextul dat.

(4) Credibilitatea. Pentru a fi utila, informatia trebuie sa fie si credibila. Informatia este credibila atunci când nu contine erori semnificative, nu este partinitoare, iar utilizatorii pot avea încredere ca reprezinta corect ceea ce si-a propus sa reprezinte sau ceea ce se astepta, în mod rezonabil, sa reprezinte.

Pentru a fi credibila, informatia trebuie sa reprezinte cu fidelitate tranzactiile si alte evenimente pe care aceasta fie si-a propus sa le reprezinte, fie este de asteptat, în mod rezonabil, sa le reprezinte.

Pentru ca informatia sa prezinte credibil evenimentele si tranzactiile pe care îsi propune sa le reprezinte, este necesar ca acestea sa fie contabilizate si prezentate în concordanta cu fondul si realitatea lor economica, si nu doar cu forma lor juridica, potrivit pct. 46 din prezentele reglementari.

De asemenea, pentru a fi credibila, informatia cuprinsa în situatiile financiare trebuie sa fie neutra, adica lipsita de influente. Situatiile financiare nu sunt neutre daca, prin selectarea si prezentarea informatiei, influenteaza luarea unei decizii sau formularea unui rationament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.

În exercitarea rationamentelor necesare pentru a face estimarile cerute în conditii de incertitudine, este necesara includerea unui grad de precautie, astfel încât activele si veniturile sa nu fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile sa nu fie subevaluate.

Pentru a fi credibila, informatia din situatiile financiare trebuie sa fie completa. O omisiune poate face ca informatia sa fie falsa sau sa induca în eroare si astfel sa nu mai aiba caracter credibil si sa devina defectuoasa din punct de vedere al relevantei.

(5) Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie sa poata compara situatiile financiare ale unei entitati în timp, pentru a identifica tendintele în pozitia financiara si performantele sale. Utilizatorii trebuie sa poata compara situatiile financiare ale diverselor entitati, pentru a le evalua pozitia financiara si performanta. Astfel, masurarea si prezentarea efectului financiar al acelorasi tranzactii si evenimente trebuie efectuate într-o maniera consecventa în cadrul unei entitati si de-a lungul timpului pentru acea entitate si într-o maniera consecventa pentru diferite entitati.

O consecinta importanta a calitatii informatiei de a fi comparabila este ca utilizatorii sa fie informati despre politicile contabile utilizate în elaborarea situatiilor financiare si despre orice modificare a acestor politici, precum si despre efectele unor astfel de modificari. Utilizatorii trebuie sa fie în masura sa identifice diferentele între politicile contabile pentru tranzactii si alte evenimente asemanatoare utilizate de aceeasi entitate de la o perioada la alta, cât si de diferite entitati. Conformitatea cu prezentele reglementari, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajuta la obtinerea comparabilitatii.

Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundata cu simpla uniformitate si nu trebuie sa devina un impediment în introducerea de politici contabile îmbunatatite. Nu este indicat pentru o entitate sa continue sa evidentieze în contabilitate, în aceeasi maniera, o tranzactie sau un alt eveniment daca politica adoptata nu mentine caracteristicile calitative de relevanta si credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate sa-si lase politicile contabile nemodificate atunci când exista alternative mai relevante si mai credibile.

Este, de asemenea, important ca situatiile financiare sa prezinte informatii corespunzatoare pentru perioadele precedente.

(6) Pentru ca informatia sa fie relevanta si credibila, sunt necesare urmatoarele:

- informatia sa fie oportuna pentru luarea deciziilor de catre utilizatori;

- beneficiile de pe urma informatiei sa depaseasca costul acesteia;

- sa se stabileasca un echilibru între caracteristicile calitative ale informatiei financiare.