22 - (1) Situatiile financiare anuale consolidate cuprind bilantul consolidat, contul de profit si pierdere consolidat si notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar.

(2) Potrivit legii contabilitatii, situatiile financiare anuale consolidate trebuie însotite de o declaratie scrisa de asumare a raspunderii conducerii societatii-mama pentru întocmirea situatiilor financiare anuale consolidate potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene. Informatiile cuprinse în acea declaratie sunt cele prevazute de legea contabilitatii.

(3) În cazul entitatilor administrate în sistem dualist, referirile din prezentele reglementari la "administratori" se vor citi ca referiri la "membrii directoratului".

23 - Situatiile financiare anuale consolidate se întocmesc în mod clar si în concordanta cu prevederile prezentelor reglementari.

24 - Situatiile financiare anuale consolidate ofera o imagine fidela a activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii entitatilor incluse în aceste situatii financiare, considerate ca un tot unitar.

25 - Daca aplicarea prevederilor prezentelor reglementari nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în întelesul pct. 24, în notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate trebuie prezentate informatii suplimentare.

26 - Daca, în cazuri exceptionale, aplicarea uneia din prevederile prezentelor reglementari nu corespunde cerintei de furnizare a unei imagini fidele, în conformitate cu prevederile pct. 24, se va face abatere de la aceste prevederi în vederea oferirii unei imagini fidele, în întelesul pct. 24. Orice astfel de abatere trebuie prezentata în notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate, împreuna cu o explicatie a motivelor sale si o prezentare a efectelor abaterii asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii.

27 - Autoritatile de reglementare pot solicita prezentarea în situatiile financiare anuale consolidate a unor informatii suplimentare fata de cele care trebuie sa fie prezentate în concordanta cu prezentele reglementari.

28 - Prevederile Sectiunilor 1 - 8 ale Capitolului II "Formatul si continutul situatiilor financiare anuale" din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene - cu exceptia prevederilor referitoare la entitatile care întocmesc bilant prescurtat - se aplica în ceea ce priveste formatul situatiilor financiare anuale consolidate, cu respectarea prevederilor din prezentele reglementari si luând în considerare ajustarile esentiale care rezulta din caracteristicile proprii situatiilor financiare anuale consolidate, în raport cu situatiile financiare anuale.

29 - Formatul bilantului consolidat si al contului de profit si pierdere consolidat este prevazut la Capitolul VIII "Formatul bilantului consolidat si al contului de profit si pierdere consolidat" din prezentele reglementari.

Proceduri de consolidare

A. Bilant consolidat

30 - Activele si datoriile entitatilor incluse în consolidare se încorporeaza în totalitate în bilantul consolidat, prin însumarea elementelor similare.

31 - Stocurile pot fi prezentate ca un singur element în situatiile financiare anuale consolidate, daca exista circumstante speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate.

32 - Valorile contabile ale actiunilor în capitalul entitatilor incluse în consolidare se compenseaza cu proportia pe care o reprezinta în capitalul si rezervele acestor entitati, astfel:

a) compensarile se efectueaza pe baza valorilor juste ale activelor si datoriilor identificabile la data achizitiei actiunilor sau, în cazul în care achizitia are loc în doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filiala.

În întelesul prezentelor reglementari, data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete sau operatiunilor entitatii achizitionate este transferat efectiv catre dobânditor.

b) În conditiile în care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea se efectueaza pe baza valorilor juste de la data la care entitatile în cauza sunt incluse în consolidare pentru prima data. Diferentele rezultate din asemenea compensari se înregistreaza, în masura în care este posibil, direct la acele elemente din bilantul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.

c) Orice diferenta rezultata ca urmare a aplicarii lit. a) sau ramasa dupa aplicarea lit. b) se prezinta ca un element separat în bilantul consolidat, astfel:

- diferenta pozitiva se prezinta la elementul "Fond comercial pozitiv";

- diferenta negativa se prezinta la elementul "Fond comercial negativ".

Aceste elemente, metodele utilizate si orice modificari semnificative fata de exercitiul financiar precedent trebuie explicate în notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate.

33 - Prevederile pct. 32 nu se aplica actiunilor în capitalul societatii-mama detinute fie de entitatea în cauza, fie de o alta entitate inclusa în consolidare. În situatiile financiare anuale consolidate aceste actiuni se trateaza ca actiuni proprii, în concordanta cu Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene.

34 - (1) Suma atribuibila actiunilor în filialele incluse în consolidare, detinute de alte persoane decât entitatile incluse în consolidare, se prezinta separat în bilantul consolidat, la elementul "Interese care nu controleaza".

(2) Interesele care nu controleaza trebuie prezentate în bilantul consolidat în capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societatii-mama.

B. Contul de profit si pierdere consolidat

35 - Veniturile si cheltuielile entitatilor incluse în consolidare se încorporeaza în totalitate în contul de profit si pierdere consolidat, prin însumarea elementelor similare.

36 - Suma oricarui profit sau pierderi atribuibila actiunilor în filialele incluse în consolidare, detinute de alte persoane decât entitatile incluse în consolidare, se prezinta separat în contul de profit si pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent(a) intereselor care nu controleaza".

C. Prevederi comune bilantului consolidat si contului de profit

si pierdere consolidat

37 - Situatiile financiare anuale consolidate se întocmesc în conformitate cu prezentele reglementari.

38 - Metodele de consolidare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul.

39 - Abateri de la prevederile pct. 38 se pot face în cazuri exceptionale. Orice asemenea abateri trebuie prezentate în notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate, precum si motivele acestora, împreuna cu o evaluare a efectelor abaterilor asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.

40 - Situatiile financiare anuale consolidate prezinta activele, datoriile, pozitia financiara si profiturile sau pierderile entitatilor incluse în consolidare, ca si cum acestea ar fi o singura entitate. În special:

a) datoriile si creantele dintre entitatile incluse în consolidare se elimina din situatiile financiare anuale consolidate;

b) veniturile si cheltuielile aferente tranzactiilor dintre entitatile incluse în consolidare se elimina din situatiile financiare anuale consolidate;

c) daca profiturile si pierderile rezultate din tranzactiile efectuate între entitatile incluse în consolidare sunt luate în calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se elimina din situatiile financiare anuale consolidate.

De asemenea, dividendele interne sunt eliminate în totalitate.

41 - Derogari de la prevederile pct. 40 sunt permise daca sumele în cauza nu sunt semnificative în întelesul pct. 24.

42 - (1) Situatiile financiare anuale ale societatilor nerezidente sunt convertite dupa metoda cursului de închidere.

Aceasta metoda presupune:

a) în bilant:

- exprimarea posturilor din bilant, cu exceptia capitalurilor proprii, la cursul de închidere;

- exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;

- înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei rezerve din conversie, ce corespunde diferentei dintre capitalurile proprii la cursul de închidere si capitalurile proprii la cursul istoric, precum si diferentei dintre rezultatul determinat în functie de cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzactiilor si rezultatul la cursul de închidere.

Rezerva din conversie înscrisa în bilant este repartizata între societatea-mama si interesele care nu controleaza;

b) în contul de profit si pierdere - exprimarea veniturilor si a cheltuielilor la cursul mediu. Când acesta fluctueaza semnificativ, veniturile si cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de schimb de la data tranzactiilor.

(2) Cursul de închidere este cursul de schimb de la data întocmirii bilantului.

43 - (1) Situatiile financiare anuale consolidate se întocmesc la aceeasi data ca si situatiile financiare anuale individuale ale societatii-mama.

(2) Situatiile financiare anuale consolidate pot fi întocmite pentru o alta data, pentru a se tine seama de datele bilantului celor mai multe sau ale celor mai importante dintre entitatile incluse în consolidare. Daca se face uz de aceasta derogare, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate, împreuna cu motivele care au determinat-o.

(3) Atunci când situatiile financiare anuale ale unei filiale, folosite la întocmirea situatiilor financiare anuale consolidate, sunt întocmite la o data de raportare diferita de cea a societatii-mama, trebuie facute ajustari datorita efectelor tranzactiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea data si data situatiilor financiare ale societatii-mama. Într-un astfel de caz, activele si datoriile filialei straine sunt convertite la cursul de schimb de la data bilantului acelei filiale. Sunt facute ajustari pentru schimbari semnificative în cursurile de schimb, intervenite pâna la data bilantului entitatii raportoare.

44 - (1) Diferenta dintre data de raportare a filialei si data de raportare a societatii-mama nu trebuie sa fie mai mare de trei luni. Lungimea perioadelor de raportare si orice diferente între datele de raportare trebuie sa fie aceleasi de la o perioada la alta.

(2) Daca data bilantului entitatii de consolidat precede data bilantului consolidat cu mai mult de trei luni, entitatea în cauza este consolidata pe baza unor situatii financiare interimare întocmite la data bilantului consolidat.

45 - În cazul în care componenta entitatilor incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exercitiului financiar, situatiile financiare anuale consolidate trebuie sa cuprinda informatii care sa permita comparatia seturilor succesive de situatii financiare anuale consolidate.

46 - Activele si datoriile care urmeaza sa fie cuprinse în situatiile financiare anuale consolidate se evalueaza prin metode uniforme si potrivit Sectiunilor 7 si 8 ale Capitolului II "Formatul si continutul situatiilor financiare anuale" din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene.

47 - O societate-mama care întocmeste situatii financiare anuale consolidate trebuie sa aplice aceleasi metode de evaluare ca si pentru situatiile financiare anuale proprii.

48 - Daca activele si datoriile care urmeaza sa fie cuprinse în situatiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entitatile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate pentru consolidare, acestea trebuie evaluate din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare, cu exceptia cazului în care rezultatele acestei noi evaluari nu sunt semnificative în întelesul pct. 24. Abateri de la acest principiu sunt permise în cazuri exceptionale. Orice astfel de abateri si motivele care le-au determinat se prezinta în notele explicative.

49 - În bilantul consolidat si în contul de profit si pierdere consolidat trebuie sa se tina seama de orice diferenta care a avut loc cu ocazia consolidarii între cheltuielile cu impozitul aferent exercitiului financiar si exercitiilor financiare precedente si suma impozitului platit sau de platit pentru aceste exercitii, în masura în care, în viitorul previzibil, este probabil sa apara o cheltuiala efectiva cu impozitul pentru una dintre entitatile incluse în consolidare.

50 - Daca activele care urmeaza sa fie cuprinse în situatiile financiare anuale consolidate au facut obiectul unor ajustari exceptionale de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se încorporeaza în situatiile financiare anuale consolidate numai dupa eliminarea ajustarilor respective.

51 - (1) Un element separat, asa cum este definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial pozitiv, se trateaza conform regulilor prevazute în Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, aplicabile pentru elementul "fond comercial".

(2) Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data achizitiei actiunilor sau, în cazul în care achizitia are loc în doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filiala.

(3) În cazul situatiei prevazute la pct. 32 lit. b), durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data primelor situatii financiare anuale consolidate.

52 - (1) O valoare prezentata ca un element separat, definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial negativ, poate fi transferata în contul de profit si pierdere consolidat numai:

a) daca aceasta diferenta corespunde previziunii, la data achizitiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitatii în cauza sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiva urmeaza sa le efectueze, în masura în care o asemenea previziune se materializeaza; sau

b) în masura în care diferenta corespunde unui câstig realizat.

(2) În vederea recunoasterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie sa se asigure ca nu au fost supraevaluate activele identificabile achizitionate si nu au fost omise sau subevaluate datoriile.

(3) În masura în care fondul comercial negativ se raporteaza la pierderi si cheltuieli viitoare asteptate, ce sunt identificate în planul pentru achizitie al achizitorului si pot fi masurate credibil, dar care nu reprezinta datorii identificabile la data achizitiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscuta ca venit în contul de profit si pierdere, atunci când sunt recunoscute aceste pierderi si cheltuieli viitoare.

(4) În masura în care fondul comercial negativ nu se raporteaza la pierderi si cheltuieli viitoare asteptate si care pot fi masurate în mod credibil la data achizitiei, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de profit si pierdere, dupa cum urmeaza:

a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depaseste valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achizitionate trebuie recunoscuta ca venit atunci când beneficiile economice viitoare cuprinse în activele identificabile amortizabile achizitionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de viata utila ramasa a acelor active; si

b) valoarea fondului comercial negativ în exces fata de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achizitionate trebuie recunoscuta imediat ca venit.

53 - (1) Daca o entitate inclusa în consolidare conduce o alta entitate împreuna cu una sau mai multe entitati neincluse în consolidare, entitatea respectiva trebuie inclusa în situatiile financiare anuale consolidate, consolidarea efectuându-se proportional cu drepturile în capitalul acesteia, detinute de entitatea inclusa în consolidare.

O asemenea consolidare este denumita în continuare consolidare proportionala.

Entitatea care exercita controlul comun este numita în continuare asociat.

(2) Pct. 19 - 52 se aplica mutatis mutandis consolidarii proportionale prevazute la alin. (1) de mai sus, cu mentiunea ca operatiunile implicate de operatiunile de consolidare se efectueaza proportional cu drepturile în capitalul entitatii asupra careia se exercita controlul comun.

54 - În cazul în care se aplica pct. 53, prevederile pct. 59 nu se aplica daca societatea comerciala consolidata proportional este o întreprindere asociata, în sensul pct. 59.

55 - Aplicarea consolidarii proportionale presupune urmatoarele:

- bilantul asociatului include partea lui din activele pe care le controleaza în comun si partea lui din datoriile pentru care raspunde solidar;

- contul de profit si pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile si cheltuielile entitatii controlate în comun;

- asociatul aduna partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitatii controlate în comun cu elementele similare din propriile situatii financiare anuale, rând cu rând. De exemplu, poate aduna partea lui din stocurile entitatii controlate în comun, cu stocurile sale si partea lui din imobilizarile corporale ale entitatii controlate în comun, cu imobilizarile sale.

56 - Când un asociat cumpara active de la o entitate controlata în comun, acesta nu va recunoaste partea lui din profiturile acelei entitati, rezultate din efectuarea tranzactiei, pâna în momentul în care revinde activele unei terte parti. Un asociat trebuie sa recunoasca partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzactii în acelasi mod ca profiturile, cu exceptia cazului în care pierderile reprezinta o depreciere a activelor, situatie în care trebuie recunoscute imediat.

57 - Un asociat al unei entitati controlate în comun întrerupe folosirea consolidarii proportionale de la data la care înceteaza sa detina acel control.

58 - Pct. 53 - 57 referitoare la consolidarea proportionala nu se aplica daca entitatea este o întreprindere asociata în sensul pct. 59.

59 - (1) Daca o entitate inclusa în consolidare exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale si financiare a unei entitati neincluse în consolidare (întreprindere asociata), în care detine un interes de participare, în sensul pct. 60, acel interes de participare se prezinta în bilantul consolidat la elementul "Titluri puse în echivalenta".

(2) Se presupune ca o entitate exercita o influenta semnificativa asupra altei entitati daca detine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale actionarilor sau asociatilor în acea entitate. În acest caz, entitatea care exercita influenta semnificativa este numita investitor.

(3) Pentru calcularea drepturilor care asigura influenta semnificativa se aplica prevederile pct. 8 - 10.

60 - (1) În întelesul prezentelor reglementari, prin interese de participare se întelege dreptul în capitalul altor entitati, reprezentat sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legaturi durabile cu aceste entitati, sunt destinate sa contribuie la activitatile entitatii.

(2) Detinerea unei parti din capitalul unei alte entitati se presupune ca reprezinta un interes de participare, atunci când depaseste un procentaj de 20%.

61 - În întelesul prezentelor reglementari, o entitate la care un investitor exercita o influenta semnificativa asupra politicii sale operationale si financiare este o întreprindere asociata.

62 - Atunci când pct. 59 se aplica pentru prima data unui interes de participare prevazut la pct. 60, interesul de participare respectiv se prezinta în bilantul consolidat la valoarea corespunzatoare proportiei de capital si rezerve a întreprinderii asociate, reprezentate de acel interes de participare. Diferenta dintre aceasta suma si valoarea contabila a interesului de participare, calculata conform regulilor de evaluare prevazute în Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, se prezinta distinct în notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate. Aceasta diferenta se calculeaza la data la care metoda se aplica pentru prima oara, respectiv la data achizitiei actiunilor sau, daca acestea au fost achizitionate în mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o întreprindere asociata.

63 - În masura în care diferenta pozitiva mentionata la pct. 62 nu poate fi asociata niciuneia dintre categoriile de active sau datorii, aceasta se trateaza conform pct. 51.

64 - (1) Suma corespunzatoare proportiei de capital si rezerve a întreprinderii asociate, mentionate la pct. 62, se majoreaza sau se reduce cu valoarea oricarei variatii care a avut loc în cursul exercitiului financiar, în proportia de capital si rezerve a întreprinderii asociate, reprezentata de acel interes de participare; aceasta se reduce, de asemenea, cu suma dividendelor aferente acelui interes de participare.

(2) Partea investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate, înregistrata dupa achizitie, este ajustata pentru a lua în calcul, de exemplu, amortizarea activelor amortizabile pe baza valorii juste la data achizitiei. Similar, ajustari corespunzatoare se aduc partii investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate, înregistrata dupa achizitie, pentru pierderile din depreciere recunoscute de întreprinderea asociata.

65 - (1) În scopul cuprinderii în consolidare, situatiile financiare ale întreprinderii asociate vor fi întocmite utilizând politici contabile uniforme pentru tranzactii si evenimente similare în circumstante similare.

(2) Daca o întreprindere asociata utilizeaza alte politici contabile decât cele ale investitorului pentru tranzactii si evenimente similare în circumstante similare, se vor face ajustari pentru a asigura conformitatea politicilor contabile ale întreprinderii asociate, cu cele ale investitorului, atunci când situatiile financiare ale întreprinderii asociate sunt utilizate de investitor pentru aplicarea metodei punerii în echivalenta.

(3) Daca activele si datoriile unei întreprinderi asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu pct. 47, acestea vor fi evaluate din nou, în scopul calcularii diferentei mentionate la pct. 62, prin metodele utilizate pentru consolidare.

66 - (1) Partea de profit sau pierdere a întreprinderilor asociate, atribuibila unor asemenea interese de participare, se prezinta în contul de profit si pierdere consolidat la elementul "Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent(a) întreprinderilor asociate".

(2) Daca partea investitorului din pierderea întreprinderii asociate este egala sau mai mare decât participatia în întreprinderea asociata, investitorul întrerupe recunoasterea cotei sale de pierderi aditionale. Participatia într-o întreprindere asociata este valoarea contabila a investitiei în întreprinderea asociata, în conformitate cu metoda punerii în echivalenta, precum si orice interes pe termen lung care, în fond, formeaza o parte din investitia neta a investitorului în întreprinderea asociata. De exemplu, un element pentru care decontarea nu este nici planificata, nici probabil a se produce în viitorul apropiat este, în fond, o extindere a investitiei entitatii în întreprinderea asociata. Astfel de elemente pot sa includa actiuni preferentiale, creante pe termen lung sau împrumuturi, însa nu includ creante tranzactionale sau orice creanta pe termen lung pentru care exista garantii reale adecvate, cum ar fi împrumuturile garantate. Pierderile recunoscute în conformitate cu metoda punerii în echivalenta ca fiind în exces fata de investitia investitorului în actiuni ordinare se aplica celorlalte componente ale interesului investitorului.

(3) Dupa ce participatia investitorului este redusa la zero, pierderile aditionale se contabilizeaza si se recunoaste o datorie doar în masura în care investitorul si-a asumat obligatii legale sau implicite, sau a facut plati în numele întreprinderii asociate. Daca întreprinderea asociata raporteaza ulterior profituri, investitorul rezuma recunoasterea cotei sale din acele profituri doar dupa ce cota sa din profituri egaleaza cota din pierderile nerecunoscute.

67 - Partea grupului din întreprinderea asociata reprezinta suma participatiilor la acea întreprindere asociata, apartinând societatii-mama si filialelor. În acest scop sunt ignorate participatiile celorlalte entitati în întreprinderea asociata.

68 - Profiturile si pierderile care rezulta din tranzactiile "în amonte" si "în aval" dintre investitor (inclusiv filialele sale consolidate) si o întreprindere asociata sunt recunoscute în situatiile financiare ale investitorului doar corespunzator participatiilor în întreprinderea asociata, apartinând unor detinatori terti investitorului. Tranzactiile "în amonte" sunt, de exemplu, vânzarile de active de la o întreprindere asociata la un investitor. Tranzactiile "în aval" sunt, de exemplu, vânzarile de active de la un investitor catre o întreprindere asociata. Partea investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate rezultând din aceste tranzactii este eliminata.

69 - Investitia într-o întreprindere asociata este contabilizata utilizând metoda punerii în echivalenta de la data la care devine întreprindere asociata.

70 - Cele mai recente situatii financiare anuale disponibile ale întreprinderii asociate sunt utilizate de investitor la aplicarea metodei punerii în echivalenta. Daca datele de raportare ale investitorului si întreprinderii asociate sunt diferite, întreprinderea asociata întocmeste, pentru uzul investitorului, situatii financiare la aceeasi data ca situatiile financiare anuale ale investitorului, cu exceptia cazului în care acest lucru este imposibil.

71 - Daca situatiile financiare anuale ale unei întreprinderi asociate utilizate la aplicarea metodei punerii în echivalenta sunt întocmite la o data de raportare diferita de cea a investitorului, se vor face ajustari aferente efectelor tranzactiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea data si data situatiilor financiare ale investitorului. În orice caz, diferenta dintre data de raportare a întreprinderii asociate si cea a investitorului nu va putea fi mai mare de 3 luni. Durata perioadelor de raportare si diferentele dintre datele de raportare vor fi aceleasi de la o perioada la alta.

72 - (1) În cazul consolidarii unei întreprinderi asociate, eliminarile mentionate la pct. 40 lit. c) se efectueaza în masura în care informatiile sunt cunoscute sau pot fi stabilite.

(2) Derogarile de la alin. (1) sunt permise, daca sumele respective sunt nesemnificative în întelesul pct. 24.

73 - Daca o întreprindere asociata întocmeste situatii financiare anuale consolidate, prevederile precedente se aplica capitalului si rezervelor prezentate în aceste situatii consolidate.

74 - Pct. 59 - 73 pot sa nu se aplice daca interesul de participare în capitalul întreprinderii asociate nu este semnificativ în întelesul pct. 24.